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《收入费用和利润核算岗位实务》-279页PPT精选文档

发布时间:

会计岗位实务系列教材 (岗位技能课程)
收入费用利润核算岗位实务
主编:程运木
中国财政经济出版社

收入费用利润核算岗位实务
前言
本课件系根据会计岗位实务系列教材之一《收入 费用利润核算岗位实务》及中等职业教育会计核算业 务的教学要求编写的,是《收入费用利润核算岗位实 务》的辅助教学资料。课件编写安排及内容与教材一 致,主要包括学*目标、本章重点、难点提示、课时 分配、教学内容等内容,即对教学内容进行了归纳整 理,又较多地运用图示、表格等形式进行表述,有利 于组织教学。
由于会计岗位实务系列教材是会计专业教学的一 种创新和尝试,同时限于编者的水*和经验,难免有 不足之处,恳请读者批评指正。
收入费用利润核算岗位实务

收入费用利润核算岗位实务
教学内容:
第1章 收入费用和利润核算岗位认识 第2章 收入核算业务 第3章 费用核算业务 第4章 利润核算业务
收入费用利润核算岗位实务

第1章 收入费用和利润核算岗位认识
学*目标:
●理解收入、费用和利润核算岗位的主要业务内容; ●熟悉收入、费用和利润核算的岗位职责; ●了解收入、费用和利润核算岗位人员的素质要求。

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第1章 收入费用和利润核算岗位认识
本章重点:
收入、费用和利润岗位业务的主要内容;收 入、费用和利润核算的岗位责职。
难点提示:
理解收入、费用和利润岗位业务的内容,需要 明确收入、费用和利润的定义,并且需要熟悉其三 者之间的关联。这些方面是本章的难点。
课时分配: 2课时

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第1章 收入费用和利润核算岗位认识
教学内容:
第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容 第2节 收入、费用和利润核算的岗位职责 第3节 收入、费用和利润核算岗位人员的素质要求

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容 核算过程和岗位认识

企业生产经营 从价值量角度 取得收入,

活动的目的

获取利润

利润是收入与 对比形成的 费用形成的

利润的确定 离不开费用

收入、费 用和利润 三者的核 算过程, 也就是财 务成果的 形成过程

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容 核算过程和岗位认识

收入的 确认与计量

财务成果 的形成

费用的 确认与计量

利润的 确认与计量

收入核算 岗位
是利润确认与 计量的前提
费用核算 岗位
利润核算 岗位

合并为 一个会 计核算
岗位

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容 1.1 收入核算业务

狭义——收入的取得

主营业务收入、其他业

收入核算

包 括

务收入等营业收入的取 得及与收入相关的销售 退回、销售折扣、销售

业务

收入的取得

折让等的会计处理

广义 营业成本、营业税金及附加确认业务

其他与收入取得和结转相关的业务

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容 1.2 费用核算业务

广义 费 费用 用
狭义 费用

会计要素中所述的费用

期间 费用

直接计入当期损益

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容

1.2 费用核算业务

发生归集计入“生产成本

” 直接人工

完成入库

广义 费用

计入产品生产 成本的费用

直接材料 制造费用

“库存商品 ”
出售

直接计入 当期损益

销售费用 财务费用 管理费用

“主营业务成本 ”
按期转入
按期
转入 “本年利润 ”

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容 1.2 费用核算业务
这里所述费用是指期间费用,主要业务包括: (1)期间费用的发生或计提; (2)期间费用的期末结转。

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容 1.3 利润核算业务
结转各类收入、收益、利得等

利润形成

结转营业成本、营业税金及附加、 期间费用、损失等

利润分配

企业实现利润的去向

本年利润和利润分配的年终结转

会计期末账户之间 转销与*衡

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第1章

第2节 收入费用和利润核算的岗位职责
岗位设置
收入、费用和利润核算岗位(即财务成果核算岗 位)的设置有两种情况:

单独设置

配备专人负责核算工作,单独设置岗 位
一般企业的情况

不单独设置

不单独设置岗位,由相关业务核算 人员兼任
规模较小,业务不多的企业

岗位 职责 相同

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第1章

第2节 收入费用和利润核算的岗位职责
2.1 收入核算业务的岗位职责
(1)参与企业收入计划的制订,并监督执行; (2)办理销售款项结算,确认和计量收入; (3)取得或编制收入类相关会计凭证,负责收入及 相关业务的明细核算; (4)设置收入、营业成本、营业税金及附加账簿, 负责进行收入、营业成本、营业税金及附加的会计核 算; (5)汇总收入类数据,编制收入报表。

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第1章

第2节 收入费用和利润核算的岗位职责
2.2 费用核算业务的岗位职责
(1)参与企业费用计划和控制制度的制订,并监督 执行; (2)取得或编制费用发生或计提的会计凭证; (3)设置费用类账簿,负责进行费用发生或计提的 会计核算; (4)汇总费用类数据,编制费用报表。

收入费用利润核算岗位实务

第1章

第2节 收入费用和利润核算的岗位职责
2.3 利润核算业务的岗位职责
(1)参与利润计划和考核方法的制订,并监督执行; (2)设置本年利润和利润分配类账簿,进行本年利 润和利润分配的明细核算; (3)按期汇总结转收入、收益、成本、营业税金及 附加,计算确定利润总额和净利润,负责进行利润形 成的会计核算; (4)根据程序和要求,负责进行利润分配的会计核 算; (5)参与利润分析和考核工作,编制相关会计报表。

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第1章

第3节 收入费用和利润核算岗位人员的素质 要求

岗位责任的履行——建立在核算人员的素质的基础上

收入费用和利润 核算岗位的特点

涉及收入取得、费用支出的控制——具有综合性 直接影响财务成果——职责重要

素质要求涉及面广

政治思想素质 组织协调能力 业务技能

这里 着重说明业务素质

……

业务知识 相关技能

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第1章

第3节 收入费用和利润核算岗位人员的素质 要求

收入、费用和利润核算人员的业务素质主要包括: 1.了解收入、费用和利润计划的编制情况,能审核此类计 划执行完成情况——工作离不开计划的要求; 2.掌握销货合同签订的程序和要求,能分析检查销售合同的 执行情况——合同的签订和履行直接影响着收入的取得; 3.熟悉各种不同销售方式下销售收入的结算、确认与计量
以及相*本萏羁氪停 4.理解各项期间费用的支出标准和审核控制要求,能够按
要求办理费用的支付结算和计提; 5.能进行收入、费用和利润明细分类核算,掌握各类明细
账设置、登记、核对、报结等; 6.能进行收入、费用和利润核算业务的各类会计凭证处理,
掌握收入、费用和利润核算业务的会计处理方法。

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第1章

第3节 收入费用和利润核算岗位人员的素质 要求
3-6均为具体业务工作,可以归纳为: *原始凭证、记账凭证的取得、填开与传递
*明细账的设置和登记
*相关业务的总分类核算

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第1章

第2章 收入核算业务
学*目标:
●理解收入的特征和内容 ●掌握商品销售收入、提供劳务收入的确认与计 量 ●理解与收入相关的营业成本和税金及附加的确 认与计量 ●熟悉收入业务的办理流程 ●掌握商品销售收入、商品销售成本及其营业税 金及附加的会计处理方法 ●理解其他业务和其他业务成本的会计处理方法

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第2章

第2章 收入核算业务
本章重点:
本章重点包括收入的特征和内容,商品销售收入 的确认与计量,营业成本和税金及附加的确认与计量 ,收入业务办理的一般流程,商品销售的收入取得、 营业成本和营业税金及附加的账务处理。
本章难点:
收入的构成内容,不同类型收入、不同结算或销 售方式下取得收入确认条件的具体应用,典型收入核 算业务的处理程序和账务处理。
课时分配:12课时

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第2章 收入核算业务
教学内容:
第1节 收入核算业务的相关知识 第2节 收入业务的办理流程 第3节 典型业务处理 第4节 知识扩展

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.1 收入的特征和分类
(1)收入定义:收入是指企业日常活动中所形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.1 收入的特征和分类
(2)收入的特征
①收入是从企业的日常活动中产生,而不是从偶然的 交易或者事项中产生的

日常活动

经常性活动
与经常性活动 相关的活动

如工商企业的产品或商品销 售;安装公司的安装服务
如材料出售、固定资产出 租等

非常活动产生的经济利益流入, 不构成收入

一般作为利得列 入营业外收入

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.1 收入的特征和分类
②收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为负债的减少

如取得存款、增加应收款

如抵偿预收账款

③收入可导致所有者权益的增加
根据“资产=负债+所有者权益”的会计*衡式,收入的取得 是一定会导致所有者权益的增加的(不考虑“收入-费用”)

从“收入-费用”的净额来看,一项收入有可能是增加所有者 权益,也可能是减少所有者权益

④收入只包括本企业的经济利益总流入,不包括为第三方 或客户代收的款项。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.1 收入的特征和分类
企业为第三方或客户代收的款项:一方面增加企 业资产,另一方面增加企业负债,不为本企业带来经 济利益的流入。
如:代国家收取的增值税;代客户收取的委托代 销商品款;代客户收取的门票、扣票款;代垫运杂费 的收回等均不能列为收入。

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第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.1 收入的特征和分类
(3)收入的分类:

商品 销售 收入

销售商品、产成品(包括代制品、 主营业务

代修品、自制半成品)收入

收入

出售原材*拔锸杖 其他业务收入

①按性质 不同分类

提供 劳务 收入

工业性劳务:加工、装配、安装等 非工业性劳务:运输、培训、咨询、服务等

让渡资产使用权收入

使资金的利息收入 财产租赁收入

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.1 收入的特征和分类
工业企业的:产成品销售、工 业性劳务收入

②按经营 业务的主次
分类

主营业务收入 (主营业务)

商品流通企业的:销售商品收入
交通运输业的:运输业务、装卸 费收入

旅店业的、客房收入

其他业务收入 (兼营或附营
业务)

如工业企业的:销售材料收入、出租 包装物、固定资产、无形资产的租金 收入、运输等非工业性劳务收入

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第2章

第1节 收入核算业务的相关知识

1.1 收入的特征和分类

[特别提示] 下列相关项目不能列为收入:

(1)出售固定资产取得的收入。取得收入列入“固定资产清理 ”账户贷方,净损益转入营业外收支;

(2)出售工程物资取得的收入。出售取得收入时,计减工程物

资,净损益转入在建工程; (3)出售无形资产收入。取得收入,同时计减资产账面价值,

净损益直接转入营业外收支; (4)取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入;

(5)带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费

用;
(6)发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积; (7)购货业务发生的现金折扣(收益)。发生时列为财务费用。 (8)交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得的 持有收益(现金股利、债券利息),确认时列为投资收益。

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第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.2 收入的确认

收入的确认

符合定义
同时满足收入 确认的条件

(1)商品销售收入的确认条件

不同类型收入确认 条件有所不同
应同时满足 五个条件

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第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.2 收入的确认
1/企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方——通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判 断依据; 2/企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制; 3/收入的金额能够可靠地计量——售价已确定; 4/与交易相关的经济利益能够流入企业——不存在货 款可能收不回的情况; 5/相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量— —收入与成本的配比。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.2 收入的确认

(2)商品销售收入确认条件的具体运用

具体运用是

定义、确认条件 商品销售方式、款项结算方式

的结合

①交款提货方式

发票开出,转移商品所有权凭证时 确认收入
而不是在一定是在收款时

②采用托收承付 或委托收款方式的

办妥托收手续时确认收入
而不是在:①发出商品时; ②收到价款时。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识

1.2 收入的确认

发出商品时确认收入

③采用预收款方式的

预收的货款 确认为负债

列为“预收 账款”

一般情况,安装和检验完毕时确认收入

④销售商品需要 安装或检验的

安装程序比较简单,可以在发出商品 时确认收入
购买方接受商品以及安装和检验完毕前, 不确认收入

收到代销清单时确认收入

⑤采用支付手续费 方式委托代销的

不是在收到价款时,发出的委托代 销商品列为“发出商品”

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.2 收入的确认
【做中学——商品销售收入的确认】见教材 (3)提供劳务收入的确认
劳务是指不以实物形式,而是以提供劳动的形式 满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、 咨询服务等。
①提供劳务交易结果能够可靠估计的——采用完工百分 比法确认劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列 条件:
1)收入的金额能够可靠地计量; 2)相关的经济利益很可能流入企业; 3)交易的完工进度能够可靠地确定; 4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.2 收入的确认
[特别提示]

完工百分比法确认劳务收入的计算:

本期确认的 提供劳务 完工 以前会计期间累计

=

×

-

提供劳务收入 收入总额 进度 已确认提供劳务收入

本期确认的 提供劳务预计 完工 以前会计期间累计

=

×-

提供劳务成本 成本总额 进度 已确认提供劳务成本

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.2 收入的确认
举例: 某安装公司于××××年12月中标承接的一项大
型设备安装工程,合同总价为30万元,至月末此项目 完工进度达30%,共发生工程劳务成本15万元,预计 劳务总成本为20万元。12月确认的劳务收入和劳务成 本。
本期确认的劳务收入=30×30%=9(万元) 本期确认的劳务成本=20×30%=6(万元)

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第2章

第1节 收入核算业务的相关知识

1.2 收入的确认

②提供劳务交易结果不能可靠估计的。即不能满足上 述“提供劳务交易结果能够可靠估计”的4个条件中任 何一条的,应当分别下列情况进行处理:
1/已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,——按 照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按 相同金额结转劳务成本。即收入=成本
2/已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的—— 按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经 发生的劳务成本结转劳务成本,差额为亏损。
3/已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的—— 将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳 务收入。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.2 收入的确认
某公司投标一项设计劳务,各应聘单位均应提供初 步设计方案,经评选中标者主能正式承接此项劳务,但 参与初选的公司均能取得8 000元的收入。该公司已提 供初步设计方案,共发生劳务成本20 000元,收到的劳 务收入为8 000元。此项劳务收入的确认:
属于“提供劳务交易结果不能可靠估计”,且“已 经发生的劳务成本,预计只能部分得到补偿的”。所以 ,应按8 000元确定劳务收入, 按已经发生的劳务成本 20 000元确认劳务成本。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.3 收入的计量
(1)商品销售收入的计量 通常情况:商品销售收入——应以从购货方已收
或应收的合同或协议价款进行计量
①一般为公允价值
②与发票金额应保持一致

③合同或协议 价款的收取采 用递延方式

实质上具有融资性质,则:应收的 合同或协议价款的现值——确认
为商品销售收入;应收的合同或
协议价款与确认收入(即现值) 的差额——列为财务费用。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识

1.3 收入的计量

企业商品销售的计量,还应注意: ①商品销售收入一般不采用现值计量——由会计计量单位和属性计量 收入。
②存在商业折扣的,应按扣除商业折扣后的金额计量收入;

③存在现金 折扣的

采用总价法——按不扣除现金折扣的金额确认收入 实际发生的现金折扣——发生月份列为财务费用

④商品销售过程中发生的销售折让——在发生月份冲减当期收入。

⑤销售退回 的处理

一般销货退回——确认后在退回月份冲减当期收入
资产负债表日至年度会计报表批准报出日之间发生 的销货退回——列为资产负债表日后事项处理

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第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.3 收入的计量
(2)提供劳务收入的计量 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议 价款确定提供劳务收入总额。但需要注意: ①已收或应收的合同或协议价款不公允的除外——不 公允的,应按公允的计量; ②随着劳务的不断提供,可能会根据实际情况增加或 减少已收或应收的合同或协议价款的——有增减的应 调整劳务收入总额。

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第2章

第1节 收入核算业务的相关知识

1.4 与收入相关的营业成本确认
企业应根据配比原则,按月计算确认当期应计的 营业成本。与主营业务收入相对应的成本,列为主营 业务成本;与其他业务收入相对应的成本,列为其他 业务成本。 企业商品销售成本的确认应注意以下要点:

时间:月末

方式:按月汇总一次进行

成本 确定

分品种汇总销售数量
按存货发出计价方法确定 单位成本和总成本
销售数量×单位成本=总成本

加权*均法 移动*均法 后进先出法 个别计价法

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第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.4 与收入相关的营业成本确认
其他业务成本的确认应注意的是:不同业务类 型的其他业务成本是不相同的,如:

固定资产出租业务的其他业务成本 是主要出租固定资产的折旧
材料出售业务的其他业务成本主要 是出售材料的成本

请你再 找找看?

包装物出租业务的其他业务成本主 要是出租包装物的摊销

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第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.5 与收入相关的营业税金及附加的确认

企业一定时期实现的收入,包括主营业务收入 和其他业务收入均应规定计算应交纳相关的税金及 附加:
时间:月末

方式:按月汇总应税收入,根据计税标准和规定税率计算 确定应纳税费额

主要应交税金及附加:消费税、营业税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税(不包括增值税)

列支:营业收入,包括主营业务收入和其他业务收入应交纳 的上述税金及附加,均列入“营业税金及附加”账户。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第1节 收入核算业务的相关知识
1.5 与收入相关的营业税金及附加的确认
上述“营业税金及附加”为什么不包括增值税? 企业应交纳的增值税不计入“营业税金及附加”账 户,那么,应计入哪个账户?

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第2节 收入业务的办理流程
2.1 收入取得的业务流程
(1)交款提货方式下,收入取得业务的办理流程

①办理手续, 出具发票

②收款、交货, 传递单证

③制证、登记相 关明细账

需要说明:
交款:可以是支票、现款、银行汇票、银行本票等

传递单证

发票记账联——送财务部
发票提货联——送仓库 发票联——交购货方

制证:填制记账凭证,依据包括销货发票、银行进账单、现金交款单等

登记明细账:收入明细账、库存商品明细账等,这里为什么不包括 总分类账? 因为总分类核算一般是月末汇总进行的。

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第2章

第2节 收入业务的办理流程
2.1 收入取得的业务流程
(2)委托收款(托收承付)结算方式下,收入取得 业务的办理流程

销货方

购货方

①达成销货意向 签约
实现
收入入账 销售

货物
②发货办理托收手续 送达
托收
③销货方开户银行办理托收

④接通收到价税款

取得货 币资金

销售开户银行转收款项

验单或验货后承付价税款

托收 划转

通知

承付

购货方开户银行 办理款项划付

⑤传递核实发票、账单,编制凭证,登记有关账簿
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第2章

第2节 收入业务的办理流程
2.1 收入取得的业务流程
(3)委托代销销售方式下,收入取得业务的办理流程 一般也分为五个环节,以图式表示如下:

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第2章

第2节 收入业务的办理流程
2.2 结转营业成本、营业税金及附加
企业收入的实现是逐日逐笔发生的,而营业成本 (包括主营业务成本和其他业务成本)、营业税金及 附加的计算确认,按月份汇总进行的。营业成本结转 的业务办理流程图为:

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第2章

第2节 收入业务的办理流程
2.2 结转营业成本、营业税金及附加
营业税金及附加业务办理流程图:

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第2节 收入业务的办理流程
2.3 将收入、营业成本、营业税金及附加转入“本年利 润” 企业应于会计期末,将汇总的本期取得的收入及
其确定的营业成本、营业税金及附加转入“本年利润”
账户,以结转形成利润。

结转 形成 利润

时间:会计期末 方式:按月汇总
去向:“本年利润 ”

收入

“本年利润 ”账户贷方

营业成本、 营业税金及附加

“本年利润 ”账户借方

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第2节 收入业务的办理流程
2.3 将收入、营业成本、营业税金及附加转入“本年 利润” 综上所述,企业收入业务一般的具体流程可以用
图示概括如下:

收入核算业务(销售业务)

①收入取得

主营业务收入

其他业务收入

②结转营业成本

主营业务成本

其他业务成本

③结转营业税金及附加附 营业税金及附加

④按期结转

损益

“本年利润”

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第2章

第3节 典型业务处理
3.1收入取得业务
(1)商品销售收入取得的业务处理 ①交款(包括收取现款、支票、银行汇票、银行本 票等)提货方式销售产品。 【业务背景】
北京市中环电器公司于12月2日,向凯利商城销售靓 爽牌电吹风(D02)120只,单位售价500元,增值税税率 17%,共计价税款70 200元,收到转账支票一张,发票开 出,商品交付购货方。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第3节 典型业务处理
3.1收入取得业务
【相关岗位】 财务部:出纳员、收入费用利润会计、总账报表会 计、财务部部长;销售部:销售人员 【业务办理】 1/填开销货发票。由收入费用利润核算人员,根据 销售部提供售货凭证、单据(购货单位、品名、单 价、税号等),开具销货发票(“存根联”)见表 2-1(教材),并交由财务部负责人稽核,然后将发 票有关联次交购货方及相关岗位人员。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
2/办理收款手续。将销货发票收款联和收到的转账 支付(或现金等)交出纳员填开进账单,送交开户 银行,取得回单见(教材表2-2)。
3/填制记账凭证,办理收入入账手续。由收入费用 和利润核算人员审阅销货发票、“转账进账单”等 销货凭单,编制记账凭证见表如下(教材表2-3), 并送交财务部负责人进行稽核。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-3

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
4/登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后, 由出纳员登记“银行存款日记账”(略),由收入费 用利润核算人员登记收入明细账见表如下(教材表2-4) (“应交税费——应交增值税”明细账略)。

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-4

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
5/传递相关会计凭证,由总账报表会计按其程序 和要求登记总分类账(略,下同)。 (注:登记总分类账的依据可以是记账凭证,也 可以定期汇总的“科目汇总表”等,下同)

如果企业销售产品收到的是现款,或收到的是 银行汇票,那么在业务处理上与上述有哪些不同?

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第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
②赊销货物——以委托收款(或托收承付)结算方 式销售产品 【业务背景】

①12月3日北京市中环电器公司与济南科达公司签订产品购销 合同,约定以委托收款方式结算销售款项。
②12月6日公司根据合同发出洁静牌吸尘器(D01)50只,单 位售价1000元,靓爽牌电吹风(D02)80只,单位售价500元, 发票开出,增值税税率17%,共计货款90 000元,增值税15 300 元;并以转账支票支付代垫运费5 000元;当日持单证等向开 户银行办妥托收手续,托收款项总额为110 300元。
③12月20日,接开户银行通知,公司向济南科达公司托收的 110 300元款项已如数到账。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、出纳员、总账报表会
计、财务部部长;销售部:销售人员、销售部负责人 【业务办理】 ①签订合同,准备发货。12月3日,由公司销售部销售 人员与济南科达公司签订购销合同(合同号119002), 报送一份至财务部。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
②发出商品,办理托收手续。12月6日,公司根据合
同发出D01 50只和D02 80只,支付代垫运费的转账
支票存根见(教材)表2-5,运费单据见(教材)表 2-6。由收入费用利润核算人员填开发票见(教材) 表2-7,由出纳员持相关单证向开户银行办理托收手 续,取得回单见(教材)表2-8。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
③确认收入。由收入费用利润核算人员根据销售发 票、代垫运费支付凭证、托收回单等编制确认收入 的记账凭证见表如下(教材表2-9),并送交财务 部负责人稽核。

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第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-9

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第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
④登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后, 由收入费用利润人员登记收入明细账见表如下(教材 表2-10和2-4)(应交税费——应交增值税明细账 略);由出纳员登记银行存款日记账(略),由往来 核算人员登记应收账款明细账见表如下(教材表212)。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-10

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-4

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
⑤传送会计凭证, 登记总分类账。将凭证资料归类整 理后,传送总账报表会计,由其据以登记总分类账簿。 ⑥收到价税款,办理入账手续。12月20日,根据开户 银行转来托收凭证“收账通知”(略);由出纳员编 制收款记账凭证见表如下(教材表2-11),由出纳员 登记“银行存款日记账”(略);由往来核算人员登 记“应收账款明细账”见表如下(教材表2-12)。并 将有*局ご葑苷吮ū砘峒疲善渚菀越邢喙刈 分类核算(略)。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-11

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-12

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
①上述业务,如果济南科达公司收到货物后, 因货币资金不足,无法于12月20日承付货款,则公 司的业务处理有哪些方面的不同?
②企业销售产品不是采用委托收款(含托收承 付)和商业汇票方式的,在商品销售手续和收款时 间不一致的情况下,其业务处理应是怎样的?

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
③赊销货物——以商业汇票结算方式销售产品
【业务背景】

①12月8日,北京市中环电器公司与上海和浦商城 签订产品购销合同,约定以商业汇票结算销售款项。 ②12月10日,向上海和浦商城销售洁静牌吸尘器70 只,单价售价1000元,发票开出,收到偿付价税款 的为期2个月的商业承兑汇票一张。 ③下年度2月10日,接开户银行通知,上海和浦商
城的商业承兑汇票款如数到账。

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第3节 典型业务处理

3.1 收入取得业务

【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、出纳员、总账报表会计、
财务部负责人;销售部:销售人员、销售部负责人 【业务办理】 ①签订合同,准备售货。12月8日,由公司销售部销售人员 与上海和浦商城签订购销合同(合同号119007),报送一份 至财务部。 ②发售商品,确认收入。公司根据合同向上海和浦商城发售 D01产品70只,收入费用利润核算人员填开发票见(教材)表 2-13;价税款共计81900元,收到一张为期2个月的不带息商 业承兑汇票见(教材)表2-14,经审核后交出纳员收妥;收 入费用利润核算人员据以确认收入,编制记账凭证见表如下 (教材表2-15),并交财务部负责人稽核。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-15

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
③登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后, 往来核算人员登记“应收票据明细账”(略);由收 入费用利润核算人员登记收入明细账见表如下(教材 表2-10)(记入表2-10)(“应交税费——应交增值 税”明细账略)。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-10

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
④传递凭证,进行相关总分类核算。收入费用利润核 算人员将凭证资料归类汇总后,传递总账报表会计, 由其据以进行相关总分类核算(略)。 ⑤商业汇票到期,收到票款。2009年2月10日,上述 商业承兑汇票到期,上海和浦商城如数承付票款,根 据开户银行转来收账通知,由出纳员编制收款记账凭 证(略),登记银行存款日记账(略);由往来核算 人员登记应收票据明细账,并将有*局ご葑苷吮 表会计,由其据以进行相关总分类核算(略)。

比较采用委托收款结算方式和商业汇票结算 方式,在收入确认上有什么区别?

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
④销售退回业务的处理
【业务背景】

公司上月10日销售给北京上宁大厦的靓爽牌电吹风 一批,由于产品质量原因,造成部分退货,12月18日上 宁大厦退回产品20只,退货产品已送达公司,并验收入库, 签发转账支票退还价税款11 700元。

【相关岗位】

财务部:收入费用利润会计、出纳员、总账报表

会计、财务部负责人;销售部:销售人员、销售部负

责人;仓库:保管员

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第3节 典型业务处理

3.1 收入取得业务

【业务办理】 ①确认退货业务,办理退货手续。销售人员收到退回货物, 凭单办理退货手续,并经销售部负责人审核同意;收入费用 利润核算人员,确认退货业务,将退回产品填单送交仓库, 由资产核算人员进行库存商品的明细核算(略)。 ②支付退货款。由收入费用利润核算人员填开退货的发票 (红字)见(教材)表2-16,财务部负责人审核后由出纳员 签发转账支票(略),办理退款11 700元的手续,并由其 登记银行存款日记账(略)。 ③编制记账凭证。由收入费用利润核算人员编制退款冲减 收入和退回产品验收入库(单位成本320元)的记账凭证见如 下(教材表2-17和表2-18),并送交财务部负责人稽核。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-17

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-18

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第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
④登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后, 由收入费用利润核算人员据以登记收入明细账见表 如下(教材表2-4)和主营业务成本明细账见表如下 (教材表2-19)。相关人员登记库存商品明细账和 “应交税费——应交增值税”明细账(略)。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-4

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-19

⑤传递会计凭证,进行总分类核算。收入费用利润核算人员

将凭证资料归类整理后,传送总账报表会计,由其据以进行

相关总分类核算(略)。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
(2)其他业务收入取得的业务处理
【业务背景】
12月25日,公司向北京光华公司出售库存原材料, 电热元件一批,确定的账面成本为12 000元,售价 15 600元,增值税2 652元。价税款收到银行本票一 张。
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、出纳员、资产会计、
总账报表会计、财务部负责人

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
【业务办理】
①达成意向,办理售料手续。根据售料意向收入费用 利润核算人员填开售料发票见表(教材) 2-20,持单 证通知仓库发送材料,并由存货核算人员登记材料明 细账(略)。
②收取款项,确认收入。出纳员根据收到的银行本票 见表(教材)2-21,填开进账单,一并送开户银行,办 理划款手续,取得收款回单,并由其登记银行存款日 记账(略)。收入费用利润核算人员根据售料发票、 进账单回单等编制记账凭证见表如下(教材表2-22), 并送交财务部负责人稽核。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-22

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
③登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核 后,收入费用利润核算人员据以登记其他业务收 入明细账见表如下(教材表2-23)。相关人员登记 的“应交税费——应交增值税”明细账(略)。

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第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
表2-23

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第2章

第3节 典型业务处理
3.1 收入取得业务
④传递凭证,进行总分类核算。将凭证资料归类汇 总后,传送总账报表会计,由其据以进行相关总分 类核算。
①如果此项材料出售业务,价税款暂未收到, 业务处理有何变化?
②取得租金收入的业务处理与上述有何区别?

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第3节 典型业务处理
3.2 营业成本结转业务
(1)产品销售成本结转的业务处理 【业务背景】
12月份根据销售凭证汇总各产品的销售数量,并 按存货发出的计价方法确定其单位成本,各项资料见 表如下(教材表2-24)。据以结转主营业务成本。

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第3节 典型业务处理
3.2 营业成本结转业务
表2-24

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第3节 典型业务处理
3.2 营业成本结转业务
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、存货会计、总账会计、财务 部负责人;销售部:销售部负责人 【业务办理】 1/汇总销售数量。每月月终由收入费用利润核算人员,根 据销货发票及产品出库单等汇总本月各种产品实际销售数 量,并与销售部门有关资料进行核对。 2/确定各销售产品单位成本和总成本。由收入费用利润核 算人员根据存货发出计价方法确定本月销售产品的单位成 本(略),计算确定总成本见表2-24。 3/编制记账凭证。12月31日由收入费用利润核算人员根据 “产品销售汇总表”,编*嶙废鄢杀镜募钦似局 见表如下(教材表2-25),并报送财务部负责人稽核。

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第3节 典型业务处理
3.2 营业成本结转业务
表2-25

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第3节 典型业务处理
3.2 营业成本结转业务
4/登记有关账簿。由收入费用利润核算人员根据稽核 后的记账凭证登记主营业务成本明细账,见表如下 (教材表2-26和表2-19),(注:库存商品明细账由存 货核算人员在*时根据出库单或销货发票“提货联” 等进行登记)。

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第3节 典型业务处理
3.2 营业成本结转业务
表 2-26

5/传递会计凭证,进行总分类核算。将凭证资料归类整 理后,传送总账报表会计,据以进行总分类核算(略)。

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第2章

第3节 典型业务处理
3.2 营业成本结转业务
(2)其他业务成本的结转业务
【业务背景】
12月份出售材料业务为:12月25日向北京光华公 司出售电热元件一批,售价15 600元,成本12 000元, 期末予以结转。

【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、资产会计、总账报
表会计、财务部负责人

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第3节 典型业务处理
3.2 营业成本结转业务
【业务办理】 业务办理程序与方法与“产品销售成本的结转业务”
基本一致,这里仅说明:收入费用利润核算根据其他业 务类汇总资料,编*嶙渌滴癯杀镜募钦似局ぜ 如下(教材表2-27),并报送财务部负责人审核后,据以 登记其他业务成本明细账等(略)。

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第2章

第3节 典型业务处理
3.2 营业成本结转业务
表2-27

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第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务
【业务背景】
12月末根据主营业务和其他业务应纳增值税、营 业税(本公司不必交纳消费税)计算结转应交城市维 护建设税、教育费附加,见(教材)表2-28,并进行相 关的账务处理。
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、涉税会计、总账报表
会计、财务部负责人

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务
【业务办理】 ①汇总计税收入、计算确定本期营业税金及附加。收入 费用利润核算人员会同涉税核算人员汇总本月各项计税 收入和经营业务应纳的“三税税额“,并按规定税(费) 率计算本期应纳的城市维护建设税、教育费附加。 ②编制记账凭证。收入费用利润核算人员根据计算表, 编*嶙邓敖鸺案郊拥募钦似局ぃ砣缦(教材 表2-29),并报送财务部负责人稽核。

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第2章

第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务
表2-29

收入费用利润核算岗位实务

第2章

第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务
③登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后, 收入费用利润核算人员据以登记营业税金及附加明细 账,见表如下(教材表2-30)(注:企业可以不设置此 明细账,为说明起见,本业务设置);涉税会计人员 登记“应交税费”明细账(略)。

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第2章

第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务
表2-30

④将有*局ぷ苷吮ū砘峒疲善浣邢喙刈芊掷嗪 算。

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第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务
【上岗试一试——委托代销方式销售产品的业务处理】 【业务背景】

北京市中环电器公司与天津大华商城签订委托
代销合同,天津大华商城按合同确定售价代销产品 ,公司按销售货款的5%支付手续费。12月2日公司 向大华商城发出洁静牌吸尘器60只,靓爽牌电吹风 200只;12月25日收到代销清单一份,公司出具销售 发票,从银行划转的价税款已到账,代销手续费另
行结算。公司按要求进行收入取得、款项结算的业 务处理。

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第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务
【业务指导】 ①公司发出的委托代销商品,应按产品成本通过“发 出商品”账户核算; ②公司委托代销商品应在收到代销清单时确认为收入 的实现,并结计应纳增值税额,尚未到的价税款列为 应收账款; ③公司支付的委托代销商品的手续费应列为财务费用; ④结转已售委托代销商品的成本,应从“发出商品” 账户予以结转。

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第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务

【业务实训】

①12月2日,根据发出委托代销商品的“库存商品出

库单”(见(教材)表2-31),编制发生委托代销商品

的记账凭证见表(以会计分录代替)2-32,并将记账

凭证送交财务部负责人稽核,资产核算人员根据稽核

后的记账凭证及相*局さ羌恰胺⒊錾唐贰薄ⅰ翱獯

商品”明细账(略)。

记账凭证的会计分录为:

借:发出商品——天津大华商城

106 000

贷:库存商品——洁静牌吸尘器

42 000

——靓爽牌电吹风

64 000

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第2章

第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务

表2-32

摘要

总账科目

发出委托代销商品 发出商品

库存商品

记账凭证

2008 年12 月2 日

顺序号第 ××号









明细科目 √ 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

天津大华商城 法静牌吸尘器 靓爽牌电吹风

1 0600000

4 2 0 0 0 0 0附 件
6 4 0 0 0 0 01 张

合 会计主管:孙立

计 记账:

出纳:

¥1 0 6 0 0 0 0 0

¥1 0 6 0 0 0 0 0

稽核:孙立

填制:张琴

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第2章

第3节 典型业务处理

3.3 营业税金及附加结转业务

②12月25日,根据天津大华商城转来的代销清单(略)

所列,至今日已销售D01产品30件,D02产品150件,

价税款共计122 850元,已到账,收到银行转来的汇

款通知[见(教材)表2-33],由收入费用核算人员填开

销售发票,由收入费用利润核算人员根据有关原始凭

证[见(教材)表3-34];并编制取得收入的记账凭证如

下(见教材表2-35);将记账凭证送交财务部负责人

进行稽核,收入费用利润核算人员据以登记收入明细

账(记入表2-4和表2-10);出纳员、涉税会计等根

据凭证资料登记银行存款日记账、有关明细账(略)。

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第2章

第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务

表2-35

记账凭证
2008 年 12 月 25 日

顺序号第××× 号









摘要

总账科目

明细科目 √ 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

天津大华商城转来代 销商品款

银行存款

主营业务收入 洁静牌吸尘器

1 2285000

附 3 0 0 0 0 0 0件

应交税费

靓爽牌电吹风 应交增值税 (销项)

7 5 0 0 0 0 02 张
1 785000

合 会计主管:孙立

计 记账:

出纳:

¥1 2 2 8 5 0 0 0

¥1 2 2 8 5 0 0 0

稽核: 孙立

填制: 张琴

点击显示答案

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第2章

第3节 典型业务处理
3.3 营业税金及附加结转业务

上述委托代销业务本月实现销售商品,结转已售 产品生产成本的账务处理是怎样的?

提示:

●金额:清静牌吸尘器 30×700=21 000(元)

靓爽牌电吸风 120×320=38 400(元)

●账务处理(以会计分录表示):

借:主营业务成本——洁静牌吸尘器 21 000

——靓爽牌电吹风 38 400

贷:发出商品——天津大华商城

59 400

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第2章

第4节 知识扩展
【岗位认知】
(1)任务一:选择当地比较典型工业企业、商业流 通企业,了解各自比较常见的销售方式,以及这些常 用的销售方式有哪些优点?需要注意哪些方面的问题 等。 (2)任务二:收入的组成和收入的确认是收入核算 中的核心问题,各类企业主营业务收入、主营业务成 本、其他业务收入、其他业务成本需要怎样加以划分 明确,结合本地实际情况分析说明,讨论归类。 (3)任务三:收入核算总分类账和明细分类账的设 置,不同类型企业会有所不同的,应结合实际考虑大 中型企业和小企业的情况,加以了解认识,熟悉各类 企业收入类明细账的格式和登记的方式及依据等。

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第2章

第4节 知识扩展

【知识扩展】

(1)特殊销售业务的处理

收入核算会涉及一些特殊的销售业务,商品销售的

特殊业务主要有:

①销售商品采用以旧换新方式的,销售的商品应当按照

销售商品收入确认条件确认收入,回收的产品作为购进

商品处理。其账务处理为:

企业销售商品实现销售时:

借:银行存款、应收账款等

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 收到回收产品验收入库时:

借:原材料、库存商品等

贷:银行存款

(符合条件的,还应按规定结转“进项税额”)

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第2章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
②采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确 认为负债(应付账款);回购价格大于原售价的, 差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。
这就是说,在这种情况下,通常不应确认收入。 如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收 入确认条件的,则销售的商品按售价确认收入,回 购的商品作商品购进处理。

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第2章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
举例: 2019年7月1日,某公司向四海公司销售商品一批,
开出的增值税专用发票上注明的售价为700 000元, 增值税119 000元。该批商品生产成本为520 000元, 商品发出,款项收到。协议约定,公司应于12月1日 将所售商品购回,回购价为760 000元(不含增值 税)。假定不考虑其他因素,公司的账务处理为:

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第2章

第4节 知识扩展
【知识扩展】

(1)7月1日发出商品时:

借:银行存款

819 000

贷:库存商品

52 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 11 900

应付账款

180 000

(2)因购价大于原售价的差额,应在回购期间按期

计提,列为财务费用(7月至11月):

借:财务费用 10 000[(760 000-700 000)÷6]

贷:应付账款

10 000

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第2章

第4节 知识扩展
【知识扩展】

(3)12月1日回购商品时:

借:库存商品

760 000

应交税费——应交增值税(进项) 129 000

贷:银行存款

889 200

同时:

借:应付账款

230 000(180 000+10 000×5)

财务费用

10 000(12月的计提差额)

贷:库存商品

240 000

③采用售后租回方式销售商品的,收到的款项应确认为

负债;售价与资产账面价值之间的差额,应采用合理的

方法进行分摊,作为折旧费或租金费用的调整。

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第2章

第4节 知识扩展

【知识扩展】
④采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提
供劳务满足收入确认条件的, 按应收合同或协议价款, 借
记“长期应收款”账户,按应收合同或协议价款的公允价
值,确认收入, 贷记“主营业务收入”账户, 按其差额,贷
记“未实现融资收益”账户。“未实现融资收益”应分期
摊销计入财务费用。
举例: 某公司于2019年1月1日,采用分期收款方式向科普公 司销售某项商品,合同约定的销售价格为60万元,分4次于 每年6月30日等额收取。该项商品的成本为40万元。在现销 方式下该设备的销售价格为50万元。假定公司收取最后一 笔货款时开出增值税专用发票,同时收取增值税10.2万元, 并假定公司对“未实现融资收益”按直线法进行摊销。不
考虑其他因素。公司的有关账务处理为:

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第2章

第4节 知识扩展

【知识扩展】

(1)2019年1月1日,销售商品时:

借:长期应收款——科普公司 600 000

贷:主营业务收入

500 000

未实现融资收益

100 000

同时:

借:主营业务成本

400 000

贷:库存商品

400 000

(2)2019年6月30日,收取第一笔货款时:

借:银行存款

150 000

贷:长期应收款——科普公司

150 000

同时:

借:未实现融资收益 25 000

贷:长期应收款——科普公司 25 000

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第2章

第4节 知识扩展
【知识扩展】

(3)2009年至2019年6月30日账务处理同上(2)

(4)2019年6月30日收取货款及增值税时:

借:银行存款

252 000

贷:长期应收款——科普公司

150 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 102 000

同时:

借:未实现融资收益 25 000

贷:财务费用

25 000

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第2章

第4节 知识扩展

【知识扩展】
(2)提供劳务收入确认条件的几项具体应用 ①安装费,在资产负债表时根据安装的完工进度确认 收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确 认商品销售收入时确认收入。 ②宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出 现于公众面前时确认收入。广告的制作费,在资产负 债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 ③属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付 资产或转移资产所有权时确认收入。 ④长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关 劳务活动发生时确认收入。 ⑤包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的 期间内分期确认收入。

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第2章

第4节 知识扩展

【知识扩展】
(3)关于委托代销商品业务的处理 ①企业发出委托代销的商品,应设置“发出商品”账户 进行核算。 ②受托方收到的委托代销商品,应列为代管物资处理; 会计核算上可以增设“受托代销商品”和“受托代销商 品款”账户进行核算。 ③委托代销商品有两种方式:
第一,收取手续费方式。委托方收到代销清单按定 价确认售价确认收入,支付的手续费列为销售费用;受 托方收取的手续费确认为收入。
第二,视同买断方式。委托方收到代销清单按协议 价确认收入,不必支付手续费;受托方按实际销售价款 确认收入,实际售价与协议价的差额为受托方的收益。

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第2章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
(4)主营业务成本的结转应注意以下情况 ①一般企业主营业务成本的结转应区分其实现销售的是 库存商品,还是发出商品,分别确定应贷记的账户,即:
借:主营业务成本 贷:库存商品(库存商品实现销售的成本) 发出商品(委托代销等发出商品实现销售的成本)
②企业提供劳务发生的成本,应通过“劳务成本”账户 进行核算,所以,其结转营业成本的账务处理为:
借:主营业务成本(或其他业务成本) 贷:劳务成本

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第2章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
举例: 汇通公司于某年12月10日接受一项建筑安装劳务,
安装期为3个月,合同总收入为300万元,至年底已预 收款项220万元,实际发生成本140万元,估计还会发 生60万元的成本,该企业在年底应作如下的会计处理:
按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务 的完成程序。实际发生的成本占估计总成本的比例 =140万元÷(140万+60万)=70%
本年确认的收入=300万×70%-0=210(万元) 本年结转的成本=(140万+60万)×70%-0=140(万元)

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第2章

第4节 知识扩展

【知识扩展】

(1)实际发生劳务成本时:

借:劳务成本

1 400 000

贷:银行存款等

1 400 000

(2)预收账款时:

借:银行存款

2 200 000

贷:预收账款

2 200 000

(3)确认收入时:

借:预收账款

2 100 000

贷:主营业务收入

2 100 000

(4)结转成本时:

借:主营业务成本

1 400 000

贷:劳务成本

1 400 000

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第2章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
③采用库存商品售价核算的商品流通企业,结转主营 业务成本应分两步进行:
1/商品销售后,按售价结转库存商品账面价值: 借:主营业务成本 贷:库存商品
2/月末,按一定方法计算确认已售商品的进销差价, 记:
借:商品进销差价 贷:主营业务成本

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第2章

第4节 知识扩展

【知识扩展】

举例:

A.某商业大厦10日销售各种商品,货款为30万元,

增值税51 000元,款项已于当日送存银行。账务处理为



(1)销售商品取得收入时:

借:银行存款

351 000

贷:主营业务收入

300 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 51 000

(2)按售价结转销售成本时:

借:主营业务成本

300 000

贷:库存商品

300 000

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第2章

第4节 知识扩展

【知识扩展】

B.该商业大厦末有关账户资料为:“商品进销差

价”账户月末调整前余额为14万元;“库存商品”账户

月末余额为32万元;“主营业务收入”账户本月贷方发

生额为48万元。

月末,结转已销商品进销差价的账务处理为:

进销差价率=140 000÷(320 000+480 000)×100%=17.5%

本月已销商品应分摊的进销差价=480000×17.5%=84000(元)

借:商品进销差价

84 000

贷:主营业务成本

84 000

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第2章

第3章 费用核算业务
学*目标:
●理解费用和期间费用的定义和特点 ●了解费用的确认条件 ●理解费用和期间费用的区别和联系 ●掌握销售费用、管理费用和财务费用的构成内容及 核算账户的运用 ●理解费用业务的处理流程 ●掌握典型的期间费用发生业务的处理

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第3章

第3章 费用核算业务
本章重点:
费用的特点,费用的确认条件,费用和期间费用 的构成内容,费用业务的处理的一般流程,典型期间 费用业务的账务处理.
本章难点:
费用和期间费用的特点,费用和期间费用的区 别和构成内容,典型期间费用业务的账务处理.
课时分配:8课时

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第3章

第3章 费用核算业务
教学内容:

第1节 第2节 第3节 第4节

费用核算业务相关知识 费用业务的处理流程 典型业务处理 知识扩展

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.1 费用的定义和特点
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出。
发生过程:日常活动中发生的

费用

结果

会导致所有者权益减少
与向所有者分配利润无 关的

经济利益 的总流出

会计要 素之一

与收入 相对应

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.1 费用的定义和特点

费用的特点:
费用是企业在日常 活动中发生的经济
利益的总流出

①是经常性活动以及相关的其他活动发生的
②其本质是企业的经济利益的总流出
③非日常活动而发生的经济利益总流出为 损失,而不是费用

费用最终会导致企业 所有者权益的减少

①费用表现为资产的减少或负债的增加
②根据会计*衡式,最终会导致所有者权益 的减少

费用与所有者分配利润无关 向所有者分配利润不构成企业费用

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.2 费用的确认条件
(1)费用的确认条件

符合费用定义

同时满足三个 方面的要求

①与费用相关的经济利益应当很 可能流出企业
②经济利益流出企业的结果会导 致资产的减少或者负债的增加

③经济利益的流出额能够可靠计量

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.2 费用的确认条件
(2)费用的确认应注意的几个方面: ①企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品 生产成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售 收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的 成本结转计入当期损益。 ②企业发生的不产生经济利益的支出,或者即使能够 产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 ,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。 ③企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而 又不能确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用, 计入当期损益,如销售产品预计的质量保证支出等。

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.3 费用的构成内容和核算账户
费用是由资金支出、资产耗费形成的,但并不是 所有资金支出、资产耗费都转化为费用,费用的构成 内容也是有多种划分方法的。 (1)根据经济用途费用的构成内容

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.3 费用的构成内容和核算账户

非费用性 支出、损失

交纳税费 营业外支出

各项 资金 支出、 资产 耗费
费用性 支出、 耗费

利润分配等

期间 费用

期间费用 管理费用 财务费用

构成产品 生产成本 (或劳务成 本)的费用

直接材料 直接人工 制造费用

收入费用利润核算岗位实务

按期
完工
入库 库存 商品

“本年利 润”
按 期 出
售 主营业务 成本
第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.3 费用的构成内容和核算账户
(2)期间费用的特点 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本
的费用。 与构成产品成本的费用比较,期间费用具有以下
特点:
①期间费用与产品生产成本不直接相关
②期间费用直接体现在当期损益
③期间费用直接计入当期利润表

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识

1.3 费用的构成内容和核算账户

(3)销售费用的内容及核算账户

销售费用

企业销售商 品、材料
提供劳务

过程中发生 的各项费用

销售准备 实施销售 售后服务

运输费、包装费、装卸费、保险费

为销售商品、材料和提 展览费、广告费、委托代销手续费

供劳务支付的费用

商品维修费、预计产品质保损失

销售 费用 包括

专设销售机构经费 (含销售网点、售 后服务网点等)

人员经费(职工薪酬) 固定资产折旧费、修理费、租赁费 业务费、维持经费等

销售产品过程中的 随同产品出售不单独计价的包装物成本

包装物使用费

出借包装物摊销

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.3 费用的构成内容和核算账户

借方

“销售费用”账户

贷方

企业发生的各项销售费用 结转后期本无余额

期末,将该账户余额转入 “本年利润”账户

明细核算:采用多栏式(专用格式)明细账,按 费用项目进行明细核算。
结转后该账户无期末余额。 (4)管理费用的内容及核算账户

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识

1.3 费用的构成内容和核算账户

管理费用

企业为了组织和和管理生产经营

而发生的各项费用

开办费 公司经费

企业筹建期间内发生的各项费用
行政管理部门发生的或应由 公司统一负担的费用

管理人员薪酬 办公费、差旅费 物料消耗、水电费 低值易耗品摊销等

工会经费、职工教育经费

按工资总额一定比例计提的专项费用

主 要

有关税费



括 董事会费

企业应交的房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿主资源补 偿费等
包括董事会成员津贴、会议费用和差旅费等

固定资产、无形资产使用费

行政管理部门固定资产折旧费、企 业固定资产修理费、无形资产摊销

技术使用及研究费用

技术转让费、研究费用、不能资本化的无 形资产研发支出

其他

如:业务招待费、咨询费、诉讼费、排污费、辞退福利等

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.3 费用的构成内容和核算账户

借方

“管理费用”账户

贷方

企业发生的各项销售费用 结转后期本无余额

期末,将该账户余额转入 “本年利润”账户

说明:

①明细核算:采用多栏式(专用格式)明细账,按费

用项目进行明细核算。

②该账户期末结转后无余额。

③管理费用不多的商品流通企业,可以将发生的管理

费用并入“销售费用”账户核算。

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识

1.3 费用的构成内容和核算账户

(5)财务费用的内容及核算账户

财务费用——是指企业为筹集生产经营所需资金而

发生的筹资费用

利息支出

不能资本化的借款利息支出、贴 现利息、存款利息收入等

财务费用 主要包括

汇兑损益

外币交易或事项产生的汇兑收益 的发生的汇兑损失

相关手续费

为取得生产经营资金等而支付的 手续费。如银行承兑汇票手续费

企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等

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第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.3 费用的构成内容和核算账户
注意:财务费用不包括:

①专项用于固定资产建设符合资本化条件,应予以 资本化的借款利息;
②取得交易性金融资产、持有至到期投资等支付的 手续费

③持有至到期投资、交易金融资产中债券投资取得 (或应计)的利息收入

④发行股票的手续费

⑤企业财务会计部门发生的办公经费等

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第1节 费用核算业务相关知识
1.3 费用的构成内容和核算账户

借方

“财务费用”账户

贷方

企业发生的各项财务费用 期末,该账户余额转入 “本年利润”账户

结转后无余额

说明: ①明细核算:采用多栏式(专用格式)明细账,
按费用项目进行明细核算。 ②该账户期末结转后无余额。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第2节 费用业务的处理流程
2.1 费用审核、控制的标准和依据
(1)国家统一规定的标准和依据——是指企业会计准 则、法规制度统一规定的费用项目、计提列支标准和 依据。
如:
工会经费的计提标准是工资总额的1.5%

职工教育经费是工资总额的1.5-2.5%

社会保险费、住房公积金、辞退福利等按国家 相关法规制度规定的比例计提

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第2节 费用业务的处理流程
2.1 费用审核、控制的标准和依据
(2)企业内部制订的费用开支标准——是指企业按照 (或参照)有关政策、法规制订企业内部费用开支标 准。
如:
业务招待费开支标准
差旅费报支标准
加班加点工资支付标准
津贴补贴的支付标准等

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第3章

第2节 费用业务的处理流程
2.1 费用审核、控制的标准和依据
(3)企业费用支出计划或预算——企业为了控制和 考核费用的发生,一般会按照会计期间,分部门或 项目编制费用支出计划或预算。这些计划或预算也 是企业审核、控制费用的一种标准和依据。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第2节 费用业务的处理流程

2.2 费用业务的处理流程

(1)费用发生,取得凭证

相关部门根据业务需要, 办理或确认发生费用

(2)部门签字确认 经办人员及相关部门负责人确认签字

按规定程序和权限审批, (3)分级审批报销(或报支) 办理支款或计提(列支)

(4)填制记账凭证

核算人员根据相关原始凭证,填制 记账凭证,并按要求进行稽核

(5)登记有关账簿 核算人员根据记账凭证登记相关账簿

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第2节 费用业务的处理流程
2.2 费用业务的处理流程
费用业务的处理流程,可以用图归纳说明如下:

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第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
(1)销售商品过程中发生的费用——支付产生的销 售费用(广告费)
【业务背景】

北京市中环电器公司12月2日,以转账支票支付广 告费18 600元,相关原始凭证见(教材)表3-1。

【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、出纳员、总账报表
会计、财务部负责人;销售部:销售人员、销售部负 责人

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
【业务办理】 ①公司销售部营销员核准办理广告业务,取得发票经 部门负责人签字确认后,交收入费用利润核算人员, 报经财务部负责人审批后,由出纳员签据支票见(教 材)表3-2,办理付款手续。 ②收入费用利润核算人员,根据发票和支票存根编制 记账凭证见表如下(教材表3-3),并报送财务部负 责人稽核。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
表3-3

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
③收入费用利润核算人员,根据稽核后的记账凭证,登记 销售费用明细账见表如下(教材表3-4)。出纳员据以登记 银行存款日记账(略)。
表3-4

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
④将记账凭证传递至总账报表会计,由其据以进行相 关总分类核算。
企业销售商品过程中发生费用,除支付广告费 外,还有哪些?其业务办理和上述一样吗?
提示:除预计产品质量保证损失外,一般支付类 销售费用的业务处理与上述基本一致。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
(2)专设销售机构(门市部)发生经营费用——内 部转账形成的销售费用 【业务背景】
北京市中环电器公司,12月10日,专设销售机构 (门市部)从仓库领用一批低值易耗品(办公用具),实 际成本为12 300元。公司低值易耗品(办公用具)列 为“周转材料”,该批低值易耗品采用一次摊销法。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
【相关岗位】 财务部:资产会计、收入费用利润会计、总账报表会 计、财务部负责人 【业务办理】 ①专设销售机构人员填制出库单见(教材)表3-5。 经相关人员审核同意后,办理领用办公用具的手续。 ②收入费用利润核算人员,根据出库单记账联,填制 专设销售机构领用办公用品的记账凭证见表如下(教 材表3-6),并报送财务部负责人进行稽核。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
表3-6

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
③收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证登记销 售费用明细账登入表如下(教材表3-4);资产核算人 员、仓库保管人员根据出库单、记账凭证登记相关明细 账(略)。
表3-4

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.1 销售费用发生的业务处理
④将记账凭证传递至总账报表会计,由其据以进行相关 总分类核算。
内部转账形成的销售费用还有哪些?其结转的 贷方账户是怎样的?
提示: 结转应付职工薪酬为贷记“应付职工薪酬 ”账户;结转计提固定资产的折旧为贷记“累计折旧” 账户等。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
(1)办公费的业务处理 【业务背景】
北京市中环电器公司,于12月6日以现金购买纸 张、账本、文具等办公用品一批计390元,用品由各 部门直接领用。
【相关岗位】 财务部:出纳员、收入费用利润会计、总账报
表会计、财务部负责人

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
【业务办理】 ①采购人员填制请购单,经审核批准后办理物品采购, 购入物品办理验收及领用手续(略)。 ②经办人员将取得的购物发票(见教材表3-7)和验收、 领用手续,报经部门负责人、财务部负责人等签批, 收入费用利润核算人员根据审批后发票、账单,编制 记账凭证见表如下(教材表3-8),并报送财务部负责 人稽核。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
表3-8

③收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证,登记 管理费用明细账见表如下(教材表3-9),并由出纳员根 据发票等凭单登记现金日记账(略)。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
表3-9

④将记账凭证传送至总账报表会计,由其据以进行相 关总分类核算。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
(2)修理费用的业务处理 【业务背景】

公司于12月16日,以汇兑(电汇)方式支付房屋 修理费12 500元,其中车间、厂部房屋9 800元,专设 销售机构房屋2 700元。发票(普通发票)收到,款 项以汇兑方式结算。

【相关岗位】

财务部:出纳员、收入费用利润会计、总账报表会计、

财务部负责人

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
【业务办理】 ①收入费用利润核算人员根据修理业务的合同、施工 结算等资料,审阅修理费用发票见表3-10,经财务部 负责人等审批后,由出纳员办理汇款手续,取得汇款 回单见(教材)表3-11。 ②收入费用利润核算人员根据修理费用发票、汇款回 单,编制记账凭证见表如下(教材表3-12),并报送 财务部负责人稽核。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
表3-12

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
③收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证,登 记管理费用明细账如下(教材表3-9),并由出纳人员 根据有*局さ羌且写婵钊占钦耍裕
表3-9

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
④将记账凭证传送总账报表会计,由其据以进行相关 总分类核算。 (3)无形资产摊销的业务处理 【业务背景】

北京市中环电器公司有两项无形资产,专利权A 本企业使用,商标权B出租给外单位使用,其摊销均
分月按预计使用寿命进行*均摊销。有关资料见(教

材)表3-13。

【相关岗位】

财务部:收入费用利润会计、资产会计、总账报

表会计、财务部负责人

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
【业务办理】 ①收入费用利润核算人员会同资产核算人员按无形资 产原值、使用寿命和摊销方法计算确定本月无形资产 的摊销额见(教材)表3-13。 ②收入费用利润核算人员根据本月“无形资产摊销表 ”,编制无形资产摊销的记账凭证见表如下(教材表3-14),并报送财务部负责人稽核。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
表3-13

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
③收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证,登 记管理费用明细账如下(教材表3-9)。 ④将记账凭证传送至总账报表会计,由其据以进行相 关总分类核算。 (4)水电费发生的业务处理 【业务背景】

北京市中环电器公司水电费均以托收方式定期支
付,公司分月按耗用数于月末结计应付数。本年度12 月末,根据计量仪表计算确定的各部门应付电费见(教 材)表3-15,据以进行相关业务的处理。

收入费用利润核算岗位实务

第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、往来会计、总账报表会 计、财务部门负责人 【业务处理】 ①收入费用利润核算人员,根据各部门计量仪表等提 供的本月用电原始记录,编制本月应付电费计算表(教 材表3-15),报送部门负责人审核。 ②月末,收入费用利润核算人员根据表(教材)3-15, 编制本月结转应付电费的记账凭证,见表如下(教材 表3-16),并报送财务部负责人进行稽核。

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第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
表3-9

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第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
表3-16

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第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
③收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证登记成 本费用明细账如下(管理费用明细账见教材表3-9,其 他略),由往来款项核算人员据以登记“应付账款”明 细账(略)。 ④将记账凭证传送总账报表会计,由其据以进行相关总 分类核算。

“应付水费”的业务处理与上述“应付电费” 的业务处理会有哪些不同?企业以存款支付水电费的 账务处理应是怎样的?

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第3章

第3节 典型业务处理
3.2 管理费用发生的业务处理
表3-9

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第3章

第3节 典型业务处理
3.3 财务费用的业务处理
(1)存款利息收入的业务处理 【业务背景】
北京市中环电器公司在工行北京长安里支行结 算账户的存款,按季结付存款利息。12月31日收到 开户银行结算划入的本季存款利息2 280元。
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、出纳员、资金会计、
总账报表会计、财务部负责人

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第3章

第3节 典型业务处理
3.3 财务费用的业务处理
【业务办理】 ①收入费用利润核算人员审核开户银行转来的本期存款 利息结算单见(教材)表3-17。 ②收入费用利润核算人员根据存款利息结算单,编制取 得利息收入的记账凭证见表如下(教材表3-18),并报 送财务部负责人稽核。

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第3章

第3节 典型业务处理
3.3 财务费用的业务处理
表3-18

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第3章

第3节 典型业务处理
3.3 财务费用的业务处理
③收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证登记财务费 用明细账见表如下(教材表3-19),出纳员根据凭证、账单 登记银行存款日记账(略)。
表3-19

④将记账凭证传送总账报表会计,由其据以进行相关总分

类核算。

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第3章

第3节 典型业务处理
3.3 财务费用的业务处理
(2)借款利息业务处理 【业务背景】
北京市中环电器公司年末(12月31日)计提本年度 下列两项借款的利息支出:
①工行长安里支行:6个月20万(本年10月1日—— 下年度3月31日)年利率5.6%,按季计提利息、到期还 本付息。
②建行长安里支行:三年期300万元(本年1月1日起 )年利率8.4%,按年计提利息,到期还本付息。借款 专项全部用于工程建设,工程已于本年6月30日达到预定 可使用状态。

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第3章

第3节 典型业务处理
3.3 财务费用的业务处理
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、资金会计、总账报
表会计、财务部负责人 【业务处理】 ①收入费用利润核算人员根据借款数额、利率计算年 末应计提的借款利息,见(教材)表3-20。 ②收入费用利润核算人员根据借款利息计算表,编制 本年末计提利息的记账凭证见表如下(教材表3-21), 报送财务部负责人稽核。

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第3章

第3节 典型业务处理
3.3 财务费用的业务处理
表3-21

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第3章

第3节 典型业务处理
3.3 财务费用的业务处理
③收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证,登 记财务费用明细账见表如下(教材表3-19),并由往 来核算人员登记“应付利息”明细账(略)。
表3-19

④将记账凭证传送总账报表会计,由其据以进行相关总

分类核算。

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第3章

第4节 知识扩展
【岗位业务认知】
(1)任务一:分别去当地一定规模的工业企业、商品 流通企业了解期间费用的主要项目,期间费用的审批程 序和控制方法,期间费用明细核算的账簿设置方法及格 式等情况。 (2)任务二:结合内部控制规范和费用控制要求,收 集有关单位费用的核算资料,分别说明当前企业费用控 制与核算上存在的主要问题,考虑不同种类期间费用的 控制标准、审批环节、降低费用的主要途径等。

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第3章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
(1)对比分析有关成本、费用概念的区别和联系: ①费用与支出 ②费用与期间费用 ③制造费用与管理费用 ④生产成本与期间费用 ⑤成本项目与费用项目 ⑥费用与营业外支出等

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第3章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
(2)进一步分析费用确认过程中的三大原则及相关问题:
①划分收益性支出与资本性支出的原则——收益 性支出、资本性支出和期间费用的区别
②权责发生制——权责发生制与期间费用和长期 待摊费用
③配比原则——对象配比、期间配比和相关程度

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第3章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
(3)期间费用的核算必须注意有关费用列支情况:
①财务费用包括借款利息,但不是全部借款利息(或借 款费用)
②固定资产折旧费、租赁费,应分别列为制造费用(车 间固定资产)、销售费用(专设销售机构固定资产)、 管理费用(厂部固定资产)等
③固定资产修理费应列为管理费用(车间、厂部固定) 和销售费用(专设销售机构)

(4)期间费用明细账一般采用多栏式,企业一般是按常 见费用项目设置明细项目,所以,①各类企业设置的明细

项目是有所不同的;②贷记费用类账户的记录,在明细账

簿中是用红字加以登记的。

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第3章

第4章 利润核算业务
学*目标:
●理解利润的定义和来源构成 ●掌握营业利润、利润总额和净利润的内容及其确定 ●熟悉营业外收入和营业外支出的主要构成内容 ●理解所得税费用的确认与计量及其账务处理 ●掌握利润形成的业务流程和典型业务的处理 ●熟悉利润分配的顺序和内容 ●掌握利润分配的业务流程和典型业务的账务处理

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第4章

第4章 利润核算业务
本章重点:
本章的重点包括利润的定义和来源构成,营业利 润、利润总额和净利润的内容及其确定,营业外收支 的主要构成内容,所得税费用的确认与计量,利润分 配的顺序和内容,利润和利润分配的业务流程,利润 形成和利润分配典型业务的账务处理。
本章难点:
本章的难点主要是营业利润、利润总额和净利 润的内容及其确定,所得税费用的确认与计量,利 润形成和利润分配典型业务的账务处理,“本年利 润”和“利润分配”账户的关系及其年终结转。
本章课时:10节

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第4章

第4章 利润核算业务
教学内容:
第1节 利润核算业务的相关知识 第2节 利润核算业务的流程 第3节 典型业务处理 第4节 知识扩展

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.1 利润定义和来源构成
(1)利润定义

含义:企业在一定会计期间的经营成果

利润

作用:利润反映企业经营业绩情况,通常 是评价企业管理层业绩的一项重要指标; 是投资者、债权人等作出决策的重要参考 指标。

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.1 利润定义和来源构成

(2)利润来源构成

收入减去费用的净额

是企业日常活动取得的业绩 是利润的主体来源

直接计入当期损益 的利得和损失

是与所有者投入资本或者向 所有者分配利润无关
计入当期损益,最终会引起 所有者权益发生增减变动

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.2 利润的确认条件

利润的确认

主要依赖于收入和费用以及直接计入当 期损益的利得和损失的确认

其金额的确定 主要取决于

对收入和费用的计量
对直接计入当期损益 的利得和损失的计量

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识

1.3 利润的形成
(1)营业利润、利润总额和净利润 企业一定时期的利润总额是根据损益类账户的发
生额计算确定的,具体计算形成过程分为: ① 营业利润——企业生产经营活动产生的利润,是企 业生产经营的业务成果,构成利润的主体。

营业利润=主劳业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 +其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失+公允价值变动净收益+投资收益

计算式中应注意: “财务费用”账户为贷方余额

的,则为“+财务费用”; “投资收益”是指企业对

外投资所获得的利润、股利和利息等投资收入减去投

资损失后的净额。如为净损失则应“投资净收益”。

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
②利润总额——是企业营业利润和营业外收支之和,反映 企业一定时期向社会提供的经营成果总量
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
③净利润——一定企业实现的最终经营成果,企业有支配权
净利润=利润总额-所得税费用
(2)营业外收支的内容 营业外收支——是指与企业生产经营活动没有直接联
系的,直接计入当期损益的各项利得和损失

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
①营业外收入

含 义

企业取得的与其生产经营无直接联系的,直接计入当期损益的利得

处置非流动资产利得

处置固定资产、无形资产的净收益

罚没利得

取得罚款净收入

主要 包括

非货币资产交换利得

非货币性资产交换公允价值大于换出 资产账面价值的差额

债务重组利得

债务重组中重组债务账面价值大于实际支付 价款或转让非现金资产公允价值的差额

政府补助

政府有关部门、国家财政对企业经营补助

捐赠利得 盘盈利得

接受捐赠资产的价值 如现金溢余等资产盘盈净收益

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识

1.3 利润的形成
②营业外支出

含义

是指企业发生的与其生产经营活动无直接联系的,直接计入当期 损益的各项支出

处置非流动资产损失

处置固定资产、无形资产的净损失

罚没支出 支付罚款支出、滞纳金等

公益性捐赠支出 对外捐赠资产的价值

主要 包括

盘亏损失 非常损失

各种财产物资盘亏的净损失 因自然灾害、意外事故等造成的财产物资的净损失

非货币性资 产交换损失

非货币性资产交换公允价值小于换出资产价值的 差额

债务重组损失

债务重组中重组债权账面余额大于取得资产 公允价值的差额

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识

1.3 利润的形成
(3)所得税费用
①所得税与所得税费用
企业所得税——是指对企业经营所得或其他所得 征收的一种税收。

经营所得

是指企业从事生产经营所取得的经税务机 关确认的所得

是指股利、利息(不含国库券利息)、租 其他所得 金、转让各类资产收益以及营业外收益等
经税务机关确认的所得
注意: (1)企业所得税与个人所得税是两种不同的税收; (2)企业所得税的计征是以利润总额为基础的。

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
所得税费用是指从企业当期利润总额中扣除的,应 计入当期利润表的所得税。 ②所得税费用的确认和计量
所得税费用是指应从企业当期利润总额中扣除的, 计入当期利润表的所得税额。它由两个部分组成:当期 所得税和递延所得税。
计算公式为:
所得税费用 =当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)
(或收益)

注意:计入当期损益的所得税费用,不包括直接计入所有 者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税费用。

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
1/当期所得税——是指按当期应税所得额和适用税率 计算确定的当期应交纳的所得税,也就是企业按税法
规定,应交给税务部门的所得税金额。
计算公式为:

当期所得税=当期应税所得额×适用税率

由于会计处理与税收政策的不同,在计算确定当 期应纳税所得额时,需要在会计利润(利润总额)的 基础上进行纳税调整,即:

当期应税所得额=当期利润总额+纳税调整增加项目 -纳税调整减少项目

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成

①超过税法规定标准的列支项目,如捐赠支 出、借款利息等;

纳税调整 增加项目

②税法规定不允许税前扣除的项目,如税收 滞纳金、罚款等;

③企业自产产品用于工程建设、职工福利的 应税收入等。

纳税调整 减少项目

①取得的国债利息收入 ②对外投资分来的已税利润等

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
关于所得税税率(2019年1月1日起): 法定税率为25%,非居民企业适用税率为20%。优
惠税率:符合条件的小型微利企业减按20%;国家需 要扶持的高新技术企业,减按15%。 2/递延所得税费用
递延所得税费用,是指按照企业会计准则规定应 予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应 有的金额减去相对于原已确认金额的差额,即递延所 得税资产和递延所得税负债的当期发生额。计算公式 为:

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额 =(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) +(期初递延所得税资产-期末递延所得税资产)
递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
③所得税费用的账务处理设置 1/账户设置
“所得税费用”账户——核算企业确认的应从当期 利润总额中扣除的所得税费用

借方

“所得税费用”账户

贷方

①按确定计算确定的本期应交 所得税 ②发生的递延所得税费用

①发生的递延所得税收益 ②期末,将该账户余额转入 “本年利润”账户

结转后无余额

明细账户:可按“当期所得税费用”、“递延所

得税费用”设置

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
“递延所得税资产”账户——核算企业确认的可抵 扣暂时性差异产生的递延所得税资产

借方 方

“递延所得税资产”账户



企业确认及增加的递延所得税 减少的递延所得税资产 资产

期末余额:企业确认的递延所 得税资产

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
“递延所得税负债”账户——核算企业确认的可抵 扣暂时性差异产生的递延所得税负债

借方 方

“递延所得税负债”账户



减少的递延所得税负债

企业确认及增加的递延所得 税负债

期末余额:企业确认的递延 所得税负债

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
2/账务处理 A.企业按税法规定计算确认当期应交所得税时:
借:所得税费用——当期所得税费用 贷:应交税费——应交所得税
B.递延所得税资产的结转: 递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差
额,记: 借:递延所得税资产 贷:所得税费用——递延所得税费用 递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差
额,作相反的账务处理。

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
C.递延所得税负债的结转 递延所得税负债的庆有余额大于其账面余额的差
额,记: 借:所得税费用——递延所得税费用 贷:递延所得税负债 递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差
额,记: 借:所得税费用——递延所得税费用 贷:递延所得税负债 递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差
额,作相反的账务处理。

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
D.企业以存款交纳(或预交)所得税时: 借:应交税费用——应交所得税 贷:银行存款
E.企业将本期发生的所得税费用,于期末(月末、 年末)转入“本年利润”账户时:
借:本年利润 贷:所得税费用——当期所得税费用 ——递延所得税费用
实际工作中,企业所得税是实行分期或按季预缴 (预缴申报、预缴纳税),按纳税年度汇总结算,并 进行全年汇算清缴的。会计核算中需注意分期预缴纳 税和年终汇算清缴的关系。

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识

1.3 利润的形成
[做中学]见教材

补充举例:新新公司所得税采用按季预缴方式,假

设1-3季度预缴所得税时,不考虑递延所得税费用,公

司利润形成结转采用表结法。

①××年度第一季度实现利润为0。

第一季度末不必考虑所得税预缴

②第二季度,公司实现利润总额50 000元,按25%的税

率预缴所得税的有关账务处理为:

结转应交:50 000×25%=12 500(元)

借:所得税费用——当期所得税费用 12 500

贷:应交税费——应交所得税

12 500

以存款上交时:

借:应交税费——应交所得税 12 500 贷:银行存款

12 500

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识

1.3 利润的形成

③第三季度,公司累计实现利润总额120 000元,按

25%的税率预缴所得税的账务处理为:

120 000×25%-12 500=17 500(元)

结转应交:

借:所得税费用——当期所得税费用 17 500

贷:应交税费——应交所得税

17 500

因公司货币资金不足,第二季度应预交的所得税

17 500元,企业无法按期交纳(已申请延期纳税)。

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
④年终结算公司本年度实现利润总额28万元,当年因 违反国家法规而支付的罚款为5万元,投资收益中有 国库券利息收入4万元,经核查超过列支标准的捐赠 支付6万元。公司递延所得税资产年初数为9万元,年 末数为7万元;递延所得税负债年初数为11万元,年 末数为12万元。同公司年终结算的所得税费用及相关 账务处理为:
全年应税所得额=28+5-4+6=35(万元) 全年应交所得税=35×25%=8.75(万元)

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第4章

第1节 利润核算业务的相关知识

1.3 利润的形成
1/年终结转本年末的当期所得税费用:

年终应结转的当期应交所得税=87 500-(12 500+17 500)

=47 500(元)

借:所得税费用——当期所得税费用 47 500

贷:应交税费——应交所得税

47 500

2/年终,结转递延所得税费用:

递延所得税费用=(120 000-11 000)+(90 000-70 000)

=30 000(元)

借:所得税费用——递延所得税费用 30 000

贷:递延所得税资产

20 000

递延所得税负债

10 000

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第1节 利润核算业务的相关知识

1.3 利润的形成

3/年终,以存款交纳全部应交未交的所得税:

应交税额=87 500-12 500=65 000(元)

借:应交税费——应交所得税 贷:银行存款

65 000 65 000

4/结转全年所得税费用:

全年所得税费用=87 500+30 000=117 500(元)

借:本年利润

117 500

贷:所得税费用——当期所得税费用 87 500 ——递延所得税费用 30 000
5/计算确定当年净利润

全年净利润=280 000-117 500=162 500(元)

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.3 利润的形成
(4)利润形成的结转

①净利润计算和 结转有两种方法

账结法——一般企业采用 表结法——*时仅通过报表计算确定损益

含义:通过编制记账凭证来完成损益的计算和结转

1/将收入、收益结转到“本年利润”账

② 账

基本步骤

户 2/将营业成本、营业税金及附加、费用、支出等



结转到“本年利润”账户(借方)



“本年利润”账 期末贷方余额:本年累计净利润

结 果

户(年度内)

期末借方余额:本年累计净亏损

结转后各损益账户均无余额

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.4 利润的分配
利润分配——是指企业实现利润的去向和发生亏 损的弥补情况 (1)可供分配的利润
当期实现的净利润
+年初未分配利润(减去年初未弥补亏损)
(2)利润分配的顺序和内容

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第1节 利润核算业务的相关知识

1.4 利润的分配
连续弥补期不超过5年,所得税税前弥补 ①弥补以前年度亏损
连续弥补期超过5年的,用税后利润弥补

当年净利润的10%(非公司制企业可高于10%) ②提取法定盈余公积
达注册资本50%时,可以不再提取

③提取任意盈余公积 比例企业决策机构确定 (公司制企业) 以当年净利润为基数计提

④向投资者 分配利润

可供分配数额:当年实现净利润-“提取两项盈余公 积”+年初未分配利润(未弥补亏损为减)
向所有投资者按出资比例分配,包括现金股利、分 红、分利等

分配比例:企业决策机构确定

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.4 利润的分配
(3)利润分配的账务处理 ①“利润分配”账户——核算企业利润的分配(或亏 损弥补)和历年分配(或弥补)后的余额
性质:所有者权益类账户(“本年利润”账户的 调整账户)
结构:

借方

“利润分配”账户

贷方

①提取盈余公积、向投资者分 ①以盈余公积弥补亏损

配利润等利润分配数额

②年末,转入全年实现的净利

②年末,转入全年发生的亏损 润

或年末余额:历年累计未弥补 亏损
收入费用利润核算岗位实务

年末余额:历年累计未分配利 润
第第4章4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.4 利润的分配
②明细账户:“利润分配”账户的明细账户,通常有:
利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 ——未分配利润

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第1节 利润核算业务的相关知识
1.4 利润的分配
③年终结转

时间:年度终了

步骤: 两步

1/将本年实现利润,由“本年利润”账户(借方) 转入“利润分配——未分配利润”账户 (贷方)

2/结转已分配利润,“利润分配”账户分配项目

(贷方)转入“利润分配——未分配利润”账户(借

结果:年方终)结转后,除“利润分配——未分配利润”账户

外,“本年利润”账户和“利润分配”账户各分配项目

(明细账户)均无余额。

注意点:发生亏损企业的年终结转与上述相反 收入费用利润核算岗位实务

第4章

第2节 利润核算业务的流程
2.1 利润形成核算的业务流程

①“本年利润”、“利润分配”账户年终结 转后还有余额吗?
②企业以利润弥补以前年度亏损,需要进行账务 处理?(不必自动*衡)

利润 形成 核算

核实各损益类账户的发生额 汇总结转确定净利润

的过程

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第2节 利润核算业务的流程

2.1 利润形成核算的业务流程

①汇总结计各 损益类账户的

本期发生额 结转前的期末余额

相关部门 配合核实

基本 业务 流程 包括 (会计 核算)

②清查核实, 初步计算确定

利润总额 应纳所得税 净利润

并报审核

③审核确定,编*嶙鹨胬嗾嘶в喽畹募钦似局, 并报稽核

④登记相关明细账,传递凭证资料,据以进行总分类 核算及相关业务处理

利润形成的主要业务流程图示见教材图4-1。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第2节 利润核算业务的流程
2.2 利润分配核算的业务流程

利润分配 的依据

国家政策法规(如公司法等) 公司章程、公司决议 出资机构、决策机构的决议

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第2节 利润核算业务的流程
2.2 利润分配核算的业务流程
基本业务流程包括: (1)计算本年净利润,确定可供分配的利润额

(2)调整确定本期 利润分配额

考虑弥补以前年度亏损等因素 报送审批后确定

(3)计提法定盈余公积提取数额——报送审批后确定

(4)计提任意盈余公积提取数额——报送审批后确定

(5)确定向投资者 分配利润的方案

确定可供投资者分配的利润额 按公司决议拟定 报送审批后确定

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第4章

第2节 利润核算业务的流程

2.2 利润分配核算的业务流程

(6)编制计提盈余公积、向 投资者分配利润的记账凭证

稽核 通过出纳员等办理分利支付

(7)登记有关明细账——并传递会计凭证,据以进行总分类核算

汇总资料

(8)本年利润和本年已 分配利润的年终结转

编制凭证、稽核 登记明细账 传递凭证、总分类核算

“未分配利润”余额转下

收入费用利润核算岗位实务年

第4章

第3节 典型业务处理
3.1 营业外收支业务的处理
(1)营业外收入取得的业务处理
【业务背景】
北京市中环电器公司与京开公司签订购销合同, 因京开公司违约,12月10日,按合同规定收到其交来 的罚款900元。
【相关岗位】 财务部:出纳员、收入费用利润会计、总账报表
会计、财务部负责人

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第4章

第3节 典型业务处理
3.1 营业外收支业务的处理
【业务办理】 ①收取现款、填开收据。企业根据合同条款和京开公
司违约的情况,经负责人认定后确认罚款额度,12月10 日出纳员收到现款,出具收据交京开公司记账联见(教 材)表4-1。 ②收入费用利润核算人员根据收据记账联,编制记账凭 证见表如下(教材表4-2),并将记账凭证报送财务部 负责人稽核。

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第3节 典型业务处理
3.1 营业外收支业务的处理
表4-2

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第4章

第3节 典型业务处理
3.1 营业外收支业务的处理
③根据稽核后的记账凭证,由收入费用利润核算人员登 记营业外收入明细账见表如下(教材表4-3),并由出 纳员据以登记现金日记账(略)。
表4-3

④将记账凭证传送总账报表会计,由其据以进行相关

总分类核算。

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第4章

第3节 典型业务处理
3.1 营业外收支业务的处理
【做中学】 【业务背景】

北京中环电器公司12月初出售一项设备,设备账面原 值120000元,已提折旧80000元,取得收入48000元,支付 清理费用1000元。本月12日核实结转此项业务的净损益。

【业务指导】 ①企业处置固定资产已通过“固定资产清理”账户核算收入 (贷方)、账面价值(借方)、支付清理费用(借方)的, 核实确认此项固定资产处置的净损益为:
净收益=48 000-(120 000元-80 000)-1 000=7 000(元) ②此项净收益应列为营业外收入,结转应借记“固定资产清 理”账户。

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第3节 典型业务处理

3.1 营业外收支业务的处理

【业务实训】

①由收入费用利润核算人员根据固定资产清理资料,编*

转处置固定资产净收益的记账凭证,按要求填写如下(教材

表4-4)(记账凭证79号), 并报送财务部负责人进行稽核。

表4-4

记账凭证

2008 年1 12月 12日

顺序号第 79 号









摘要

总账科目

明细科目 √ 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

结转出售固定资产净收益 固定资产清理 处 置 非 流 动资
营业外收入 产利得

700000

附 7 0 0 0 0 0件
1 张

点 答击 案显






¥7 0 0 0 0 0

¥7 0 0 0 0 0

会计主管:孙立

记账:

出纳:

稽核: 孙立

填制:张琴

②由收入费用利润核人员根据稽核后记账凭证,登记营业

外收入明细账见表4-3(记入表4-3)。

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第3节 典型业务处理
3.1 营业外收支业务的处理
(2)营业外支出发生的业务处理 【业务背景】
北京市中环电器公司因延期缴纳上月份应交增值 税,被市国税局处以交纳滞纳金6 260元,12月12日款 项从存款账户划出,收到缴款通知单一份见(教材) 表4-5。
【相关岗位】 财务部:出纳员、收入费用利润会计、涉税会计、
总账报表会计、财务部负责人

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第3节 典型业务处理
3.1 营业外收支业务的处理
【业务办理】 ①收入费用利润核算人员会同涉税会计确认延期纳 税的时间、金额,核实滞纳金数额,经财务部负责 人审批后,通过出纳员办理滞纳金交款手续。 ②根据审批后的滞纳金缴款单,编制支付税收滞纳 金的记账凭证见表如下(教材表4-6),并报送财务 部负责人稽核。

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第3节 典型业务处理
3.1 营业外收支业务的处理
表4-6

③根据稽核后的记账凭证,由收入费用利润核算人员登记

营业外支出明细账见表如下(教材表4-7),由出纳员据以

登记银行存款日记账(略)。

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第3节 典型业务处理
3.1 营业外收支业务的处理
表4-7

④将记账凭证传送总账报表会计,由其据以进行相关总

分类核算。

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第3节 典型业务处理
3.2 所得税费用的业务处理
【业务背景】

北京市中环电器公司2019年度确定的利润总额 为80万元,经核实本年度投资收益中包括国债利息5 万元,营业外支出中有3万元为税收滞纳金及罚款,全 年列入财务费用的利息支出有98万元,按列支标准计 算可以税前列支的利息费用为92万元。所得税税率 为25%,公司不存在递延所得税费用, 1-11月已按规定 计算结转应交(并已交纳)所得税9万元。计算确定 期末应结转的所得税费用。

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第3节 典型业务处理
3.2 所得税费用的业务处理
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、涉税会计、总账报
表会计、财务部负责人 【业务办理】 ①收入费用利润核算人员会同涉税会计,核实本年利 润总额,按税收法规规定确认本年度所得税的纳税调 整事项,并报送财务部负责人审核确定。 ②收入费用利润核算人员会同涉税会计,编制本年所 得税费用计算表(简式)如下(教材表4-8)。

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第3节 典型业务处理
3.2 所得税费用的业务处理
表4-8

③收入费用利润核算人员根据审核后的所得税费用计算表,

编制期末结转所得税费用的记账凭证见表如下(教材表4-

9),并报送财务部负责人稽核。

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第3节 典型业务处理
3.2 所得税费用的业务处理
表4-9

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第4章

第3节 典型业务处理
3.2 所得税费用的业务处理
④由收入费用利润核算人员根据记账凭证,登记所得税 费用明细账见表如下(教材表4-10),由涉税会计登记 “应交税费——应交所得税”明细账,并将记账凭证传 送总账报表会计,由其据以进行相关总分类核算。
表4-10

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第3节 典型业务处理
3.3 利润形成结转的业务处理
【业务背景】
北京市中环电器公司利润形成的结转采用账结法,2019年 1-11月份实现净利润为33万元(“本年利润”账户贷方余额) 。12月份结转前各损益账户余额见表如下(教材表4-11)。
表4-11

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第3节 典型业务处理
3.3 利润形成结转的业务处理
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、总账报表会计、财
务部负责人 【业务办理】 ①相关岗位人员核实结计损益类账户余额,并报送财 务部负责人审核确认。 ②收入费用利润核算人员分别编*嶙杖搿⑹找婧 成本、费用、支出的记账凭证见表如下(教材表4-12 和4-13)。并送财务部负责人稽核。

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第3节 典型业务处理
3.3 利润形成结转的业务处理
表4-12

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第3节 典型业务处理
3.3 利润形成结转的业务处理
表4-13

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.3 利润形成结转的业务处理
③根据稽核后的记账凭证登记损益类账户的有关明细 账(见教材表2-4、表2-10、表2-19、表2-23、表2-26、 表2-30、表3-4、表3-9、表3-19、表4-3表4-7、表410等),并将记账凭证传送总账报表会计,由其据以 进行相关总分类核算。并结计出“本年利润”账户的 余额,贷方余额为本年实现的净利润;借方余额为本 年发生的亏损。公司根据“本年利润”账户确定后的 本年净利润为590 000元见(教材)图4-2。计算式为:
330 000+(2 055 000-1 795 000)=590 000(元)

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第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
(1)提取盈余公积的业务处理 【业务背景】
北京市中环电器公司2019年度实现净利润59万元, 无弥补以前年度亏损事项,年末,按规定比例10%计提 法定盈余公积,同时根据公司决议本年度按15%计提任 意盈余公积。
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、总账报表会计、财
务部负责人

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第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
【业务办理】 ①根据法定比例和公司决策机构决议确定比例,编制 法定盈余公积和任意盈余公积的计提表如下(教材表 4-14),并报送财务部负责人及相关领导审批确定。
表4-14

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第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
②根据审批后计提表,编制计提盈余公积的记账凭证 见表如下(教材表4-15),并报送财务部负责人稽核。
表4-15

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第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
③根据稽核后的记账凭证,由收入费用利润核算人员 登记“利润分配”账户的有关明细账(以“┳”字型 代替,见教材图4-2)。并由相关人员登记盈余公积 明细账(略)。 ④将记账凭证传送总账报表会计,由其据以进行相关 总分类核算。

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第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
(2)向投资者分配利润的业务处理 【业务背景】

北京市中环电器公司本年度根据公司盈利情况, 经研究决定向投资者(具体名册略)按出资的3%分 配利润,共计30万元(注册资金1 000万元)。现予 以公告,下年度2月办理支付手续。
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、往来会计、总账报
表会计、财务部负责人

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第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
【业务办理】 ①根据公司决议,会同资金核算人员、编制本年度向 各投资者分配利润名册(包括名单、出资额、分配比 例、分配额、签名等),并报财务部负责人及相关领 导审批。 ②根据审批后的利润分配名册,编制向投资者分配利 润的记账凭证见表如下(教材表4-16),并报送财务 部负责人稽核。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
表4-16

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
③根据稽核后的记账凭证,由收入费用利润核算人员 登记“利润分配”的有关明细账(以“┳” 字形代 替,见教材图4-2),并由往来款项核算人员登记应 付利润明细账(略)。 ④将记账凭证传送总账报表会计,由其据以进行相关 总分类核算。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
(3)“本年利润”和“利润分配”的年终结转
【业务背景】
北京市中环电器公司本年度实现净利润590 000 元,已分配利润为:计提法定盈余公积59 000元, 计提任意盈余公积88 500元,向投资者分配利润 300 000元。年初未分配利润480 000元。年终办理 “本年利润”和“利润分配”账户的结转。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
【相关岗位】 财务部:收入费用利润会计、总账报表会计、财
务部负责人 【业务办理】 ①年终,结计“利润分配”账户有关明细账,汇总本 年净利润和利润分配有关数额。 ②编*嶙灸昃焕蟮募钦似局ぜ砣缦拢ń滩谋 4-17),并报送财务部负责人稽核。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
表4-17

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
③编*嶙灸暌逊峙淅蟮募钦似局ぜ砣缦拢ń 材表4-18),并报送财务部负责人稽核。
表4-18

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
④根据稽核后的记账凭证,登记“利润分配”账户有 关明细账(以“┳”字型代替,见教材图4-2),结 计本年有关账簿。 ⑤将记账凭证传送总账会计,由其据以进行相关总分 类核算。
根据上述【业务处理】资料,“本年利润”和 “利润分配”账户的结转关系及其余额,以图式表示 教材如图4-2。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理

图4-2 “本年利润”和“利润分配”年终结转关系及余
收入费额用图利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
【做中学——利润形成与分配】 【业务背景】

北京市中环电器公司采用账结法结转形成利润,年初未

分配利润30万元,××××年1-11月实现利润总额90万元,

已结转应交所得税22.5万元(假定公司不存在递延所得税费

用),净利润为67.5万元;12月份取得的营业收入及发生营

业成本、营业税金及附加、期间费用等如下见(教材)表4-

19;所得税税率为25%,无纳税调整事项;本年度税后净利

润确定后按10%计提法定盈余公积;公司确定本年度按注册

资本1 000万元的6%向投资者分配利润,无其他利润分配事

项。要求结转确定公司该年度的利润总额、净利润、年末未

分配利润,并进行利润形成、利润分配的业务处理(记账凭

证号从112号起)。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理

3.4 利润分配的业务处理
【业务指导】
①利润形成业务应先分别结转本期的收入、收益和营业成本、 营业税金及附加费用等,并计入“本年利润”及相关的损益类 账户。 ②确定本期利润总额,加上1-11月实现的利润总额,计算出全 年利润总额。 ③确定全年应交所得税,减去1-11月已转应交所得税,计算出 年末应结转的所得税费用: 应税所得额(无纳税调整事项,则为利润总额)×所得税税率(25%) ④确定本年净利润:利润总额-所得税费用 ⑤按规定比例计提法定盈余公积,按要求结转向投资者分配的 利润,计入“利润分配”账户(借方)。 ⑥结转本年净利润和已分配利润,确定年末未分配利润(即 “利润分配——未分配利润”账户余额。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
表4-19

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理

3.4 利润分配的业务处理

【业务实训】

①根据教材表4-19和上述计算, 分别编*嶙杖搿⑹

益和营业成本、营业税金及附加、费用等的记账凭证见

表如下(教材表4-20和4-21),并报送财务部负责人稽

核表。 4-20

记账凭证

×××× 年 12 月 31 日

顺序号第 112 号

摘要

总账科目

明细科目









√千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分

结转本期收入

主营业务收入

1 62000000

其他业务收入

1 0000000





营业外收入

5000000

1

投资收益

3000000



本年利润

1 80000000

合 会计主管: 孙立

计 记账:

¥ 1 8 0 0 0 0 0 0 0¥ 1 8 0 0 0 0 0 0 0

出纳:

稽核: 孙立

填制: 张琴

点击显示答案

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第3节 典型业务处理

3.4 利润分配的业务处理

表4-21

摘要

总账科目

结转本 期成 本费 用支

出税金及附加

本年利润

主营业务成本

其他业务成本

营业外支出

财务费用

管理费用 营 业 税 金 及附 加

资产减值损失

销售费用

所得税费用





会计主管: 孙立

记账:

明细科目

记账凭证

××××年 12 月 31 日

顺序号第 113 号









√千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分

1 55850000

1 02000000
4000000 7 0 0 0 0 0 0附
件 8 0 0 0 0 0 01 1 5 0 0 0 0 0 0张

1 800000

1 000000

9000000

8050000

¥ 1 5 5 8 5 0 0 0 0¥ 1 5 5 8 5 0 0 0 0

出纳:

稽核: 孙立

填制:

张琴

点击显示答 案

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第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
②计算确定本期利润额和全年净利润额: 本期营业利润=(1620 000+100 000)-(1 020 000
+18 000+40 000)-(90 000+150 000+80 000) -10 000+30 000=342 000(元) 本期利润总额=342 000+50 000-70 000=322 000(元) 全年利润总额=900 000+322 000=1 222 000(元) 全年应纳税所得额=1 222 000(元) 全年应交所得税=1 222 000×25%=305 500(元) 1-11月已转所得税225 000元 年末结转应交所得税=305 500-225 000=80 500(元)

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第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
①如果存在纳税调整事项,上述计算有哪些 变化?
②年末结转应交所得税的会计处理怎样的?

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第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
本年净利润=1 222 000-305 500=916 500(元) ③根据稽核后记账凭证,登记相关账簿,为说明起见, 本[做中学]账簿均以“┳”字型代替(见教材图表43),同时除“本年利润”账户和“利润分配”账户外, 其他明细账户均略。 ④根据本年实现的净利润916 500元,编制计提法定 盈余公积91 650元的记账凭证(见教材表4- 22)。 送交财务部负责人稽核后,据以登记有关明细账见教 材图4-3。

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第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理

表4-22

摘要

总账科目

记提法定盈余公积 利润分配 盈余公积

记账凭证

××××年1 12月 31日

顺序号第 114 号

明细科目









√千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分

提 取 定 盈 余公 积 法定盈余公积

9 1 65000

9

1

6

5

0

0

附 0件

1 张

合 会计主管: 孙立

计 记账:

出纳:

¥9 1 6 5 0 0 0

¥9 1 6 5 0 0 0

稽核: 孙立

填制: 张琴

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第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
⑤按注册资本的6%向投资者分配利润60万元,编制记账 凭证(见表4-23)。送交财务部负责人稽核后,据以登 记有关明细账见图4-3。
点击显示答案

表4-23

摘要

总账科目

结转向投资者分配利润利润分配 应付利润

记账凭证

××××年 12 月31 日

顺序号第 115 号

明细科目









√千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分

应 付 现 金 股利 或利润

6 00 0 0 0 0 0

6

0

0

0

0

0

0

0

附 件

1



合 会计主管: 孙立

计 记账:

出纳:

¥6 0 0 0 0 0 0 0

¥6 0 0 0 0 0 0 0

稽核: 孙立

填制: 张琴

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第4章

第3节 典型业务处理
3.4 利润分配的业务处理
⑥年末结转本年净利润见图4-3。 ⑦年末结转本年已分配利润见图4-3。本年末未分配利润 =300 000+916 500-691 650=524 850 (元)

91650

91 650

691 650

916 500

1558500 916 500

1 800 000 916 500

600 000

600 000

点击显示答案

图4-3 “本年利润”和“利润分配”年终结转关系及余 额图
收入费用利润核算岗位实务

第4章

第4节 知识扩展
【岗位业务认知】
(1)任务一:去当地中型企业(工商企业),了解 企业利润形成、所得税计征、利润分配方面的基本情 况,对一般企业的盈利状况、取得利润的主要方式、 影响企业利润的主要因素、“本年利润”和“利润分 配”账簿的设置及登记、年终结转、所得税结算与缴 纳等情况有初步的认识和掌握。 (2)任务二:去当地税务征管部门,了解当前企业 所得税的政策法规及其征管情况,对企业所得税的计 征缴纳的时间、方式方法等有初步认识,明确企业所 得税会计核算应注意的问题等。

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第4章

第4节 知识扩展

【知识扩展】

(1)进一步认识利润形成业务处理和利润表的关系。利润形成

的结果与利润表计算确定的净利润额应该是一致的,利润形成的

核算,以及利润核算设置的账目是利润表编制的基础和资料来源。

也需注意利润核算设置的损益类账户、账簿,与利润表项目上的

不一致情况。

(2)归纳说明主要营业外收支形成或发生的对应账户,以比较

完整地掌握营业外收支的业务处理。

①营业外收入取得,贷记的是“营业外收入”账户,借记账户常

见的有:

1/处置非流动资产利得(固定资产)—借记“固定资产清理”账

户;

2/“盘盈利得”(不包括固定资产盘盈)—借记“待处理财产损

溢”账户;

3/“债务重组利得”—借记“应付账款”、“长期借款”等账户;

4/“非货币性资产交换利得”—借记“原材料”、“固定资产”、

“收无入形费资用产利”润等核账算户岗;位实务

第4章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
②营业外支出发生,借记“营业外支出”账户,贷记账 户常见的有: 1/处置非流动资产损失(固定资产)——贷记“固定资 产清理”账户; 2/“盘亏损失”(包括存货、固定资产盘亏)——贷记 “待处理财产损溢”账户; 3/“非常损失”(固定资产毁损)——贷记“固定资产 清理”账户;
“非常损失”(流动资产毁损)——贷记“待处理财 产损溢”账户; 4/“债务重组损失”——贷记“应收账款”、“预付账 款”等账户。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
(3)企业发生亏损业务处理的有关问题 ①年终结转“本年利润”和结转“已分配利润”,发生亏 损的企业,与盈利企业的账务处理相反。 ②企业以利润弥补以前年度亏损,是不必进行财务处理的, 它是会自动*衡的。 ③企业发生亏损的弥补方式主要有:以后年度实现的利润 弥补(税前、税后);盈余公积补亏;减少注册资本补亏 等。 (4)企业所得税核算,按企业会计准则要求,应采用资产 负债表债务法。资产负债表债务法是从资产负债表出发, 通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准 则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础的差异, 确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产的方法。

收入费用利润核算岗位实务

第4章

第4节 知识扩展
【知识扩展】
所以,计税基础和差异基本情况是:

计税基础

资产计税基础 负债计税基础

资产负债账面价值与其计税基础不同产生的差异——暂时性差异

暂时性 差异

应纳税 暂时性
差异
可扣抵 暂时性
差异

资产账面价值大于其计税基础 负债账面价值小于其计税基础 资产账面价值小于其计税基础 负债账面价值大于其计税基础

确认为“递延所得税负 债”
递延所得税费用
确认为“递延所得税资 产

收入费用利润核算岗位实务

第4章

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